Оценка,учет и анализ коммерческой организациии

     СОДЕРЖАНИЕ
     
Ведение                                                                                                                         3
1.Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств коммерческой организации                                                                                                                 7
1.1 Понятие и классификация основных средств                                                     7
1.2 Оценка основных средств в бухгалтерском учете                                           13 
1.3 Нормативное регулирование учета основных средств                                    19
2. Особенности бухгалтерского учета основных средств на предприятии ООО «Газпром трансгаз Казань»                                                                                       26
2.1 Учет наличия и движения основных средств в ООО «Газпром трансгаз  Казань»                                                                                                                            26
2.2 Организация синтетического и аналитического учета основных средств в ООО «Газпром трансгаз Казань»                                                                             32 
2.3 Учет амортизации основных средств в ООО «Газпром трансгаз Казань»    43
2.4 Аудит операций по движению основных средств в ООО «Газпром трансгаз Казань»                                                                                                                       48
3. Анализ движения основных средств на предприятии ООО «Газпром трансгаз Казань»                                                                                                                       58             
3.1 Цели, задачи и информационное обеспечение анализа движения основных средств                                                                                                                        58
3.2 Анализ состояния и движения основных средств в ООО «Газпром трансгаз Казань»                                                                                                                       61
3.3 Анализ обеспеченности и эффективности использования основных средств в ООО «Газпром трансгаз Казань»                                                                          70
3.4 Рекомендации по выявлению резервов улучшения использования основных средств в ООО «Газпром трансгаз Казань»                                                            78
Заключение                                                                                                                 81
Список использованных источников                                                                       85
Приложения
     ВВЕДЕНИЕ
     В современной Российской экономике бухгалтерский учет является источником информации для менеджмента и собственников организации в процессе финансового учета и управления.
     Одним из важнейших факторов производства любой коммерческой организации (предприятия) являются основные средства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности организации. Полное и эффективное использование основных средств является одним из важнейших факторов повышения финансово-экономической эффективности деятельности организации.
     Основные средства коммерческой организации имеют ряд особых характеристик. Так, основные средства подвержены износу в процессе их эксплуатации. В связи с этим в организации (предприятии) встает вопрос о воспроизводстве объектов основных средств. Также, по всем основным средствам предприятию по установленным нормам необходимо производить амортизационные отчисления, сумма которых включается в себестоимость продукции. После реализации продукции начисленный износ накапливается в особом амортизационном фонде, который теоретически предназначается для новых капитальных вложений. При больших масштабах используемого основного капитала крупные предприятия имеют возможность за счет средств амортизационного фонда финансировать не только простое, но и в значительной мере расширенное воспроизводство средств труда. Задачей анализа основных средств является определить, насколько эффективно используются основные средства организации, выявить факторы, влияющие на показатели эффективности использования основных средств, рассчитать влияние отдельных факторов на показатели фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности и фондорентабельности.
     Постоянный рост требований со стороны менеджмента и собственников к действенной организации учетного процесса в сфере использования и выбытия основных средств, особенно при оценке возможностей повышения уровня производства за счет его переоснащения новым высокопроизводительным оборудованием, прогнозировании финансовых результатов деятельности с целью предотвращения финансовых рисков, обусловливает растущий теоретический и практический интерес к проблеме совершенствования бухгалтерского учета основных средств и контроля за ними.
     В научной литературе широко освещены вопросы оценки, учета и анализа основных средств коммерческой организации. Совершенствование учета и оценки основных средств представляется авторами как в сфере финансового, так и сфере управленческого учета.
     Современные исследования оценки, учета и анализа основных средств коммерческой организации, совершенствования эффективности их использования освещены в трудах отечественных и зарубежных авторов. Труды зарубежных исследователей достаточно сложно применять в рамках отечественных стандартов бухгалтерского учета. Анализу выбранной темы посвящены работы многих ученых-экономистов. Например, в своих работах вопросы учета и анализа данных активов осветили такие научные деятели как О.А. Агеева, И.М. Дмитриева, Н.П. Кондраков, Н.А. Миславская, С.А. Николаева, Н.И. Куликов, В.П. Астахов и другие авторы. Проблемы проведения бухгалтерского учета затрат на производства с применением систем автоматизации изучались учеными В.Б. Ивашкевичем, В.И. Подольским, В.В. Диком, Н.А. Бортником и другими. Авторами представлены современные подходы к стоимостной оценке основных средств как объекта бухгалтерского учета, методики анализа основных средств на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, рассматриваются возможности повышения эффективности их использования в условиях современной рыночной экономики страны. В основном научные исследования сводятся к поиску несоответствий в финансовом учете, поиска путей предотвращения финансовых рисков коммерческих организаций, поиска инвестиционных ресурсов.
     Законодательство России Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет задачу содержательного ведения бухгалтерского учета основных средств организации. Это необходимо для обоснованного формирования затрат и цен на продукцию с целью качественного и всеобъемлющего контроля за использованием активов предприятия, определения возможностей инвестирования.
     В связи с этим вопросы оценки, учета и анализа основных средств коммерческой организации, совершенствования эффективности использования основных средств являются сегодня актуальными.
     Объектом исследования выпускной квалификационной работы являются основные средства коммерческой организации.
     Предметом исследования являются теоретико-методологические и прикладные проблемы организации оценки, учета и анализа основных средств коммерческой организации.
     Целью выпускной квалификационной работы является изучение оценки, учета и анализа основных средств на примере коммерческой организации ООО «Газпром трансгаз Казань».
     Для достижения цели в работе были определены следующие задачи:
     –определить понятие и раскрыть сущность основных средств коммерческой организации, рассмотреть их классификацию;
     –выявить особенности оценки основных средств по Российским и Международным стандартам;
     –изучить порядок нормативного регулирования основных средств коммерческой организации;
     –изучить особенности бухгалтерского учета основных средств в ООО «Газпром трансгаз Казань»;
     –рассмотреть проведение аудита основных средств в ООО «Газпром трансгаз Казань»;
     –провести анализ состояния и движения основных средств ООО «Газпром трансгаз Казань»;
     –провести анализ обеспеченности и эффективности использования основных средств в ООО «Газпром трансгаз Казань»
     –разработать предложения по совершенствованию эффективности использования основных средств ООО «Газпром трансгаз Казань».
     Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
     В первой главе рассматриваются понятие, сущность и классификация основных средств, что дает возможность теоретически определить объект исследования. Здесь приводится порядок организации учета и оценки основных средств коммерческой организации и особенности учета и оценки основных средств по Российским и Международным стандартам, что дает возможность всесторонне рассмотреть процесс бухгалтерского учета и оценки объекта исследования. Приводится перечень нормативных документов, необходимых для правильного учета основных средств в коммерческой организации.
     Во второй главе рассматривается бухгалтерский учет в коммерческой организации, организация синтетического и аналитического учета ООО «Газпром трансгаз Казань. Далее проводится аудит основных средств, что дает возможность изучить предмет исследования в практической деятельности.
     В третьей главе представлен анализ состояния, движения и эффективности использования основных средств в коммерческой организации ООО «Газпром трансгаз Казань». Здесь приводится анализ наличия и состояния основных средств, анализ динамики и структуры основных средств. В результате даются предложения по совершенствованию эффективности использования основных средств в исследуемой организации.
     Теоретической базой исследования явились законодательные и нормативные акты Российской Федерации, научные труды российских ученых в области бухгалтерского учета, оценки и анализа основных средств коммерческой организации, включая учебники и учебные пособия, статьи из специализированных журналов и профессиональных сайтов, данные финансового учета ООО «Газпром трансгаз Казань» за последние два года (2016-2017 гг.).

     1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 
     1.1 Понятие и классификация основных средств
     Основные средства всегда занимали одну из центральных мест в процессе производства и в целом в жизнедеятельности населения. Так как именно от них зависит процесс труда, количество и качество производимых благ, уровень материального благополучия рабочего и его близких. Все это в конечном результате оказывает непосредственное влияние на благосостояние народонаселения Российской Федерации. 
     Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
     - объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
     - использование в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
     - организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
     - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
     Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.
     В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения ? арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) [4].
     Экономическое положение основных средств ? прои??одст?енной и в непрои??одст?енной области всегда занимало особое место ? обсуждениях среди научных деятелей и специалистов ? сфере экономики и бухгалтерского учета. Именно интерпретации данной категории посвящены множество научных работ. Необходимо отметить, что до настоящего времени, среди специалистов ? сфере экономики и бухгалтерского учета нет единого мнения трактовке данной категории. Вместе с понятием основных средств экспертами используются категории основные фонды и основной капитал. В ходе исследования экономической истории данных понятий было ?ыя?лено, что основателем данной категории выступает шотландский экономист, философ-этик, один и? основоположников современной экономической теории Адам Смит [39]. 
     Рассмотрим несколько подходов к определению данных понятий с точки зрения различных авторов, который представлен в таблице 1.1.1.
     В целом, данные определения можно разделить на две категории. Одни авторы понимают основные средства как материально-вещественные ценности, к ним относятся следующие ученые – экономисты Л. И. Ушвицкий, А. В. Мордовкин, А. Ш. Маргулис. В свою очередь такие авторы как А. Д. Шеремет, Л. М. Макаревич, А. М. Литовских трактуют ее как денежные средства, которую в процессе вкладываются в основные фонды [29].
     Наиболее полно, достоверно и точно понятие основного средства раскрыли С.И.Хорошков и В.И.Букия. По их мнению, «основные средства - это совокупность средств труда в их материально-вещественном и стоимостном выражении, используемых в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо в административно-управленческих целях, имеющих срок полезного использования свыше одного операционного цикла и постепенно переносящие свою стоимость на вновь создаваемую продукцию в виде амортизационных отчислений» [33].
     
     Таблица 1.1.1
     Определение основного средства с точки зрения различных авторов [29].
      Автор
      Определение
1. А. Смит (классическая школа)
Основной капитал - капитал, направленный на улучшение земли, покупку полезных машин или инструментов, или иных подобных предметов, которые приносят доход или прибыль без перехода от одного владельца к другому или без дальнейшего обращения
2. К. Маркс (марксизм)
Основной капитал - часть производительного капитала, которая целиком участвует в процессе производства и переносит свою стоимость на производимую продукцию долями по мере износа
3. П. Самуэльсон (неоклассический синтез)
Основной капитал - блага длительного пользования, которые, используются в качестве ресурсов в дальнейшем производстве, одновременно является как ресурсом, так и продуктом, на него распространяется право собственности
4. В. К. Скляренко,        В. М. Прудникова
Основные средства - совокупность производственных, материально-вещественных ценностей, действующих в процессе производства в течение длительного периода времени, сохраняющие на протяжении всего периода натурально-вещественную форму и переносящие свою стоимость на продукцию по частям по мере износа в виде амортизационных отчислений
5. В. Ф. Гарбузов
Основные средства - это денежные средства, вложенные в имеющиеся основные фонды
6. Н. Щадилова,
Л. А. Кураков
Основные средства - средства труда (здания, сооружения, машины и механизмы, инвентарь, транспортные средства) производственного и непроизводственного назначения
7. А. С. Ройзберг,
Л. Ш. Лозовский,
Б. Стародубцев
Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени (свыше одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере
     
     Таким образом, существует огромное количество мнений и точек зрения на данное понятие. Каждый из вышеперечисленных авторов в той или иной степени раскрывают определение основного средства. Однако причиной неполноты и неточности интерпретации служит разнообразные исторические периоды, финансовое состояние государства и личные качества авторов. 
     В Российской учетной практике основное средство является частью капитала вместе с нематериальными активами, доходными вложениями в материальные ценности и долгосрочными финансовыми вложениями. Следовательно, равнозначность данных понятий и их взаимозаменяемость невозможна. 
     Активы, которые выполняют условия, перечисленные в ПБУ 6/01, могут приниматься в качестве материально производственных запасов, если их стоимость меньше 40 000 рублей. Лимит стоимости основных средств должен быть закреплен в учетной политике организации.
     Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Это объект учета со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, каких-то определенных работ. Инвентарные объекты бывают простыми (единичными) и сложными, состоящими и? нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций. В случае, если объект содержит нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно разнятся, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект [4].
     В России в настоящее время нормативное регулирование классификации и учета основных средств осуществляется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). Однако следует отметить, что в указанных нормативных актах не существует единообразной классификации основных средств по видам, что наглядно продемонстрировано в таблице 1.1.2. 
     Классификация по натурально-вещественному составу и выполняемым функциям (по видам) – типовая классификация, представленная в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. № 359 (далее – ОКОФ). Эта редакция ОКОФ применялась 20 лет. За это время она постоянно корректировалась. Однако эксперты не раз указывали на то, что данный классификатор требует кардинальных изменений, поскольку термины и понятия в нем не соответствуют действительности. Поэтому и по другим причинам приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст утвержден новый ОКОФ (ОК 013-2014), который вступил в силу с 1 января 2017 года. 
     
     Таблица 1.1.2
     Классификация основных средств 
     По Общероссийскому классификатору основных средств (ОКОФ)
     По ПБУ «Учет основных средств» ПБУ 6/01
1.Жилые здания и помещения
2.Здания (кроме жилых) и сооружения, расходы на улучшение земель
3.Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты
4.Системы вооружений
5.Культивируемые биологические ресурсы
6.Расходы на передачу прав собственности на непроизведенные активы
7.Объекты интеллектуальной собственности
1.Здания
2.Сооружения
3.Рабочие и силовые машины и оборудование
4.Измерительные и регулирующие приборы и устройства
5.Вычислительная техника
6.Транспортные средства
7.Инструмент
8.Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности
9.Рабочий и продуктивный скот
10.Многолетние насаждения
11.Внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты
12.Капитальные вложения на коренное улучшение земель
13.Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств
14.Земельные участки
15.Объекты природопользования
     
     По отраслям народного хозяйства объекты основных средств могут делиться на следующие группы: промышленность, строительство, транспорт, связь, торговля, снабжение, сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и другие.
     Основные средства содержат ряд разносторонних характеристик, что обуславливает возможность их классификации по различным признакам. В обобщенном виде классификационные группы основных средств представлены на рисунке 1.1.1.
     
     
     Рис.1.1.1. Группировка классификационных признаков основных средств [18]
     Таким образом, из выше изложенного следует, что основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Правильная и точная классификация основных средств имеет одно из важнейших ролей для получения достоверной и точной информации об объектах основных средств, которая необходима для корректного отражения данных в учете. Классификация проводится по следующим признакам: отраслевой принадлежности, функциональному назначению, натурально-вещественному составу, степени использования и принадлежности.
     
     1.2 Оценка основных средств в бухгалтерском учете
     
     Любые операции с основными средствами влияют на хозяйственную деятельность экономического субъекта. От их наличия и движения зависит стабильное функционирование и развитие коммерческих организаций. Поэтому значимость этого актива переоценить трудно. Необходимое условие правильного учета основных средств – единый принцип их оценки.
     Аналогом ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в Международном бухгалтерском учете является МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
     Положения ПБУ 6/01 во многом совпадают с аналогичными положениями МСФО (IAS) 16, а в отдельных случаях содержат более подробные указания. 
     Согласно ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете применяются три вида оценки основных производственных фондов: 
     а) по первоначальной стоимости; 
     б) по текущей (восстановительной) стоимости; 
     в) по остаточной стоимости. 
     Первоначальная стоимость основных средств, которые организация приобретает за плату, складывается из фактических расходов, понесенных в результате приобретения или сооружения. Налог на добавленную стоимость в эту сумму не включается, только если это не предусмотрено законодательством Российской Федерации [4]. 
     К фактическим расходам относятся: 
     а) суммы, которые организация оплачивает за доставку объекта и приведение его в пригодное для работы состояние; 
     б) суммы, которые уплачиваются иным организациям, выполняющим работ строительного подряда; 
     в) суммы, которые организация уплачивает за консультационные услуги; 
     г) таможенные пошлины и таможенные сборы; 
     д) государственная пошлина; 
     е) другие. 
     В состав фактических расходов не включаются общехозяйственные расходы, за исключением случаев, когда они напрямую связаны с приобретением или сооружением основных фондов. 
     Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал предприятия, считается их денежная оценка, которая устанавливается с согласования учредителей предприятия [15]. 
     Первоначальной стоимостью основных средств, полученных предприятием безвозмездно, считается их рыночная стоимость на ту дату, когда данные объекты были приняты к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы [21]. 
     Первоначальной стоимостью основных средств, которые были получены по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, является стоимость тех ценностей, которые были переданы организацией. Данная стоимость определяется исходя из цены, по которой организация устанавливала стоимость аналогичных ценностей. Если же не удается определить стоимость таких ценностей, то стоимостью основных средств будет считаться стоимость аналогичных объектов основных средств [26]. 
     Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету является неизменной, за исключением нескольких случаев. Так, например, оказывают влияние на первоначальную стоимость достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация или частичная ликвидация объектов [16]. 
     Коммерческая организация может проводить переоценку объектов основных средств не чаще одного раза в год, а именно на конец отчетного года по восстановительной стоимости. 
     Когда предприятие принимает решение о проведении переоценки основных средств, оно должно руководствоваться следующими правилами: 
     а) переоценка проводится только по группе однородных объектов основных средств; 
     б) переоценки должны проводится с достаточной регулярностью. 
     Результаты проведенной переоценки должны отражаться в бухгалтерском учете отдельно [13]. 
     Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств зачисляется на финансовый результат организации, если она равна сумме уценки того же объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесена на финансовый результат в качестве прочих расходов [12].
     Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов [12]. 
     Когда объект основного средства выбывает, сумма его дооценки с добавочного капитала переносится в нераспределенную прибыль организации. 
     В результате переоценки основных производственных фондов образуется их восстановительная стоимость. Переоценку организации осуществляют для того, чтобы определить настоящую стоимость объектов. Для этого первоначальную стоимость приводят в соответствии с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. 
     В бухгалтерском балансе основные средства указываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации. 
     Международные стандарты рассматривают две модели оценки основных средств: по первоначальной стоимости и по переоцененной стоимости. Организации имеют право применять любой способ оценки к разным группам основных средств, однако для одной группы, должна использоваться одна и та же модель.
     Способ учета по первоначальной стоимости подразумевает учет объектов основных средств по фактическим затратам на их приобретение или изготовление за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. 
     Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства», первоначальная стоимость основных производственных фондов складывается из фактических расходов на их приобретение или сооружение [8]. Такими расходами являются: 
     а) покупная цена оборудования; 
     б) импортные пошлины и невозмещаемые налоги за вычетом торговых скидок; 
     в) расходы по доставке и доведению объекта в рабочее состояние; 
     г) первоначальная оценка затрат на демонтаж и удаление объекта и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, если соответствующая обязанность предприятия образуется уже при приобретении объекта либо вследствие его эксплуатации. 
     Не включаются в первоначальную стоимость административные расходы, расходы на обучение персонала, а также затраты на продвижение новой продукции. 
     Признание расходов в первоначальной стоимости объекта закончится тогда, когда такой объект будет доставлен в необходимое место и приведен в пригодное состояние. 
     Также помимо прямых затрат по приобретению или сооружению объектов основных средств, доставке и доведению до рабочего состояния, у предприятия могут возникать обязательства по их последующей ликвидации. 
     Суть способа учета по переоцененной стоимости состоит в том, что основные средства оцениваются по справедливой стоимости за вычетом последующей амортизации и убытков от обесценения. Данный способ может использоваться в отношении объектов, по которым справедливая стоимость поддается надежной оценке. 
     Согласно МСФО (IAS) 16, справедливая стоимость зданий и земли определяется по рыночным ценам и с привлечением опытных оценщиков. Справедливая стоимость машин и оборудования также должна основываться на рыночной стоимости. 
     Если же нет возможности определить рыночную стоимость, то справедливая стоимость определяется доходным методом. 
     Что касается периодичности проведения переоценки основных средств, международный стандарт не прописывает определенных сроков, но гласит, что переоценка должна проводиться с достаточной регулярностью, для того чтобы не возникло наглядной разницы между балансовой и справедливой стоимостью на дату баланса [17]. 
     Одним из существенных моментов, который отличает российскую отчетность от отчетности по МСФО, является методика проведения переоценки объектов основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам. 
     В соответствие с ПБУ 6/01, переоценке подвергаются первоначальная или восстановительная стоимость основных средств, а только потом проводится корректировка накопленной амортизации с применением коэффициента, аналогичному коэффициенту изменения первоначальной стоимости. 
     По правилам МСФО (IAS) 16, организации, которые выбрали для какой-либо группы основных средств способ учета по переоцененной стоимости, обязаны привести остаточную стоимость основных средств к их справедливой стоимости. Кроме того, МСФО (IAS) 36 «Обесценение актива» указывает, что справедливая стоимость объектов основных производственных фондов подлежит корректировке при наличии признаков обесценения [38].
     Рассмотрим основные отличия в оценке основных средств по ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства» в таблице 1.2.1.
     
     Таблица 1.2.1
     Сравнительный анализ оценки основных средств по ПБУ6/01 «Учет основных средств» и МСФО 16 «Основные средства»
Характеристика
Сходство
Отличие
1)Первоначальная оценка основных средств
Совпадает, за исключением, отличий
По МСФО (IAS) 16 в первоначальную стоимость включается сумма резерва на демонтаж в конце срока полезной службы, рассчитанный по МСФО (IAS) 37;
Затраты на привлечение заемных средств включаются в первоначальную стоимость только в случае применения альтернативного подхода по МСФО (IAS) 23;
При приобретении основных на условиях отсрочки платежа первоначальная стоимость определяется как дисконтированная сумма будущего платежа
2)Последующая оценка основных средств
Возможность учета по первоначальной или переоцененной стоимости
ПБУ 6/01 не допускает переоценку земельных участков;
Различны подходы к отражению результатов переоценки и реализации сумм дооценки
3)Отражение обесценения основных средств
-
МСФО (IAS) 16 требует, чтобы балансовая стоимость основных средств не превышала возмещаемую стоимость (тестирование на обесценение по МСФО (IAS) 36)
     
     Таким образом, основное средство является одним из важнейших компонентов в функционировании любого предприятия. Правильное отражение основного средства в учете – залог успешной работы и деятельности организации.
     Несмотря на единую трактовку понятия «основные средства», российский учет отличается от международных стандартов подходом к оценке основных средств. Так, ПБУ 6/01 не предусматривает альтернативный подход, предполагающий оценку основных средств по их справедливой стоимости. Упуская понятие справедливой стоимости, а также ряд сходных понятий российский учет является в принципе менее гибким, так как он не способствует проведению переоценок и приведению бухгалтерских показателей к фактическим рыночным значениям. В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» отсутствует требование к предприятиям о проведении переоценки. В результате компании сами, решая вопрос о необходимости проведения переоценки, могут не уменьшать балансовую стоимость основных средств, даже несмотря на их очевидное обесценение.
     
     1.3 Нормативное регулирование учета основных средств

     Учетный процесс любой организации не обходится без нормативного регулирования, поскольку вопрос о необходимости правильного осуществления бухгалтерского учета основных средств стоит перед любой развивающейся организацией. 
     Нормативно-правовое регулирование представляет собой законодательные, нормативные и иные документы, регулирующие процедуры по приобретению, хранению, эксплуатации и выбытию основных средств, а также налогообложению операций, связанных с их движением.
     В России регулирование бухгалтерского учета основных средств осуществляется с помощью четырех уровневой системы законодательных и нормативных актов, имеющих разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы можно представить в виде следующей системы (рисунок 1.3.1):
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     Рис. 1.3.1.  Уровни системы регулирования бухгалтерского учета основных средств
     Первый уровень: законодательный. Устанавливает единые правовые и методические основы организации и ведения бухгалтерского учета основных средств.
     1) Гражданский кодекс РФ, часть 1, утвержденная 30.11.1994 года № 51-ФЗ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участников правоотношений [1].
     Гражданский кодекс РФ определяет:
     -порядок государственной регистрации недвижимости (ст. 131, гл. 6);
     -предприятие в целом или его часть, которая может быть объектом купли-продажи, аренды, залога или других сделок, которые связаны с установлением, изменением или прекращением прав эксплуатации (ст. 132, гл. 6);
     -содержание права собственности (ст. 209, гл. 13), покупка и прекращение права собственности (гл. 14,15);
     -обеспечение исполнения обязательств (гл. 23);
     2) Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2, утвержденная 05.08.2000 года № 117-ФЗ является основным нормативным документом в системе налогового законодательства [2]. 
     Налоговый кодекс, в свою очередь, предусматривает:
     -налогообложение операций по учету основных средств (гл. 21);
     -определение доходов и расходов организации при расчете налогооблагаемой прибыли (гл. 25);
     -прецеденты изменения первоначальной стоимости объекта основных средств для правильного расчета амортизации (ст. 257);
     -подразделение амортизируемого имущества на амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования объекта (ст. 258);
     -определение методологии применения линейного и нелинейного метода начисления амортизаци.......................